Методы учета затрат и калькулирования в машиностроении. Инструментальное хозяйство предприятия Особенности организации производства и учета производственных затрат в машиностроении

1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.

Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости.

Эти общие черты следующие:

Затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции;

На машиностроительных предприятиях не используется сырье;

Технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов;

На машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии.

В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи:

Основные материалы;

Покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

Вспомогательные материалы;

Возвратные отходы;

Топливо- энергетические затраты на технологические цели;

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

Расходы на оплаты труда производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Расходы на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Общепроизводственные расходы;

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации.

Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов.

Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия.

В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия.

В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов.

2. ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален.

Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа.

Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах.

Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам.

3. ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.

На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия.

Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.

При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах.

При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.

Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции.

4. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции.

Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.

При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.

Достоинства этого метода:

v Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов;

v Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.);

v Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

v Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами.

5. ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие.

При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства.

Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство:

Нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы;

Нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы;

Нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов.

Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов.

К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса.

Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие.

Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении.

По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на:

Индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия;

Отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются.

Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы . Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии.

Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами:

Расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах;

Опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период.

Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда.

По периодичности действия нормы могут быть текущими , то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми . В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными.

На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя:

1. Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие.

2. Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы.

3. Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали.

4. Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов.

5. Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие.

6. Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке:

1. Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей.

2. На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам.

3. Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством.

Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам.

Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.

Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно.

Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода.

На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций.

6. УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ

Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств.

Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины.

Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты.

Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен.

Способ сигнального документирования;

Попартионный учет раскроя;

Инвентарный способ.

1. Сигнальное документирование.

Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции.

Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа.

Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов.

2. Попартионный учет раскроя.

Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала.

Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов.

Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно.

3. Инвентарный метод.

Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий.

Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм.

Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий.

Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно.

Отклонение от норм расхода заработной платыпроизводственных рабочих может быть вызвана следующими причинами:

Изменением утвержденной технологии;

Несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам;

Несоответствием разряда работы подряду рабочего.

Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка.

Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий.

В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате.

Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения:

· для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников;

· группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости.

7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.

Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.

В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели:

1) остаток незавершенного производства на начало месяца;

2) пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца;

3) затраты на отчетный период;

4) итого затрат с остатком;

6) списание себестоимости окончательного брака;

7) списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними;

8) списание себестоимости товарной продукции;

9) остаток незавершенного производства на конец месяца.

Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм.

Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат.

Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск.

При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.

При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.

Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам.

Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.

4 ЗАТРАТЫ НА ИНСТРУМЕНТ И ОСНАСТКУ.

При укрупнённых расчётах принимаются в процентах от стоимости технологического оборудования и составляют:

· в серийном производстве общего машиностроения - 10-15%;

· в крупносерийном производстве - 15-20%;

· в средне- и мелкосерийном производстве - 6-15%;

· в массовом производстве - 25-30%.

Стоимость инструментов и оснастки рассчитывается по формуле:

Синстр. = Стех.обор. ,

где Стех.обор. –стоимость основного оборудования;

Стех.обор. . =2427645грн.(из таблицы 1.1 берётся балансовая стоимость всех станков)

Синстр.грн.

Из этой суммы в стоимость дорогостоящего оборудования включают 20-30%

Сдор.инстр.= 0,3Синстр. = 0,3 . 728293,5 = 218488,05 грн.

5 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ.

Затраты на производственный инвентарь укрупненно принимаются в размере 1-1,5% от балансовой стоимости технологического оборудования:

Спр.инв. = Стех.обор. .(1 ¸ 1,5) / 100,

Спр.инв. = 218488,05 . 1,5/100 = 3277,32 грн.

6 ЗАТРАТЫ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ

Затраты на хозяйственный инвентарь суммарно принимаются в размере 1-1,5% от первоначальной стоимости всего оборудования:

Схоз.инв.=Собор. . (1 ¸ 1,5) / 100,

Схоз.инв.

Все расчётные данные представляются в таблице. 6.1

Таблица 6.1 – Сводная ведомость основных фондов

№ п/п	Наименование основных фондов.	Балансовая стоимость грн.	Норма амортизации	амортизационных отчислений
1.	Здания и сооружения:	1282050	5	64102,5
2.	Оборудование:
	а) производственное	2427645	15	364146,75
	б) подъёмно-транспортное в) контрольно-измерительное
3.	Инструменты и приспособления	889152	25	222288
4.	Инвентарь:
	а)производственный	44457,6	25	11114,4
	б)хозяйственный	41711,2	25	10427,8
Всего		5304861,4	–	791730,85

Амортизационные отчисления рассчитываются согласно действующим нормам амортизации, показывающим величину ежегодных амортизационных отчислений, выраженную в процентах от балансовой стоимости основных фондов.

7. РАСЧЁТ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

7.1 Расчёт количества работников цеха

К работникам участка (цеха) относятся рабочие, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, ученики.

По цеховому признаку рабочие подразделяются на основные и вспомогательные. К основным относятся рабочие, выполняющие операции по непосредственному изготовлению продукции своего цеха. Остальные рабочие цеха относятся к категории вспомогательных.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода -- это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода -- это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленностии энергетика.

Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПС гп = НЗП нп + ФЗ оп - ПБ оп - НЗП кп

где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗП нп -- остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

Ф3 оп -- фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБ 0 п -- потери от производственного брака за отчетный период;

НЗП кп -- остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукциина количество единиц продукции:

С егп = ФПС гп: К егп

где С егп -- себестоимость единицы готовой продукции;

К егп -- количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» илив дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

• · с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• · без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающуюна склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:

• · продукцию А в количестве 1000 шт.;
• · продукцию В в количестве 500 шт.

Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целейв основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления).

Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производство -- 30 000 руб., обслуживающие цеха -- 15 000 руб., на нужды аппарата управления -- 3080 руб.).

Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты (Таблица 1).

Таблица 1 - Затраты на производство

	Наименование затрат	Сумма затрат, руб.
Продукция А	Продукция В
	Отпущены материалы: На изготовление продукции На обслуживание производства На общехозяйственные нужды
Отпущено сырье на нужды вспомогательного производства
	Отражена стоимость работ сторонних организаций
	Начислена оплата труда: Производственным рабочим Обслуживающему персоналу Управленческому персоналу Работникам вспомогательного производства
	Социальные выплаты от з/п (26 %) Производственных рабочих Обслуживающего персонала Управленческого персонала Работников вспомогательного производства
	Начислена амортизация основных средств
6 840 3 000
	Произведены прочие расходы На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды	5 000 11 320
	Того прямых затрат основного производства
	Итого затрат вспомогательного производства
	Того общепроизводственных затрат
	Итого общехозяйственных затрат

Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Таблица 2 - Отражены прямые затраты

Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:

Таблица 3 - Отражены затраты вспомогательного производства

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и составит:

• · для продукции А -- 12 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч590 400);
• · для продукции В -- 18 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч885 600).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 152 080 руб. (137 080 + 15 000).

Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).

Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).

Допустим, что эти расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сумме прямых затрат.

При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:

Таблица 4 - Распределение затрат

Таблица 5 - Калькуляция фактической себестоимости продукции

Таблица 6 - Калькуляция фактической себестоимости продукции В

Таблица 7 - Списание фактической себестоимости готовой продукции

		Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Принята на учет готовая продукция А по фактической производственной себестоимости
	Принята на учет готовая продукция В по фактической производственной себестоимости

Вывод по второй главе

Во второй главы мы выявили, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.

В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, «стандарт-кост», «директ-костинг».

Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.

В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особеннос­ти отрасли вносят свои изменения. Так, объектами калькулирования в машиностроении могут быть:

1)изделия - в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состо­ят. Например, машины, подшипники, узлы и т. п.;

2)части изделия (узлы, агрегаты) - в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;

3)детали или узлы - в производствах, изготавливающих запас­ные части;

4)группы однородных изделии - в массовых производствах;

5)заказ в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.

По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и на­кладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.

В машиностроении применяются:

1)индивидуальные нормы, т. е. расход нормируемого вида сы­рья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);

2)групповые, т. е. средневзвешенные величины затрат на планиру­емые объемы производства одноименных видов продукции;

3)специализированные нормы, т. е. расход на производство едини­цы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;

4)сводные, т е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по кото­рым ведется расчет потребности.

Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:

1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на техно­логические цели. При этом в нормах расхода материалов определя­тся несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др. Топливо и энергия на технологические цели нормиру­ем на единицу продукции по видам технологического процесса: тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах, или машинокомплект в обрабатывающих цехах;

2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;

3) нормы расходов на обслуживание производства и управле­ния, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.

Основанием для составления нормативных калькуляций служат:

1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;

2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;

3) спецификация подетальных норм расхода материалов;

4) технологические карты изготовления деталей и узлов с коопера­ционными нормами трудовых затрат;

5) внутризаводские номенклатуры - ценники на предметы труда;

6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание про­изводства и управление.

В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам - на изде­лие. Эти калькуляции используются:

1) для исчисления фактической себестоимости изделий;

2) оценки окончательного брака;

3) оценки незавершенного производства;

4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.

На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно опре­деляется нормативная себестоимость фактического выпуска продук­ции. Для этого умножают нормозатраты по каждой статье на фактиче­ский выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и издели­ям, определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.

Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.

Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за измене­ния норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом - изве­щением об изменении норм. Извещения оформляют:

1) при изменении норм материалов - технологический отдел;

2) при изменении времени и расценок - отдел труда и заработной платы.

5) по изменениям топлива и энергии - главный энергетик;

4) по ценам - экономический отдел и т. д.

В извещениях указываются прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изме­нения норм вводятся в производство только после их внесения к нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуля­ции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.

Важным элементом нормативного метода является учет отклонений норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов, и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированными отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.

Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновником отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:

1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т.п.;

2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т.д.

Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т.д.

Способами выявления отклонений могут быть:

1) оформление сигнальных требований;

2) учет раскроя по партиям;

3) предварительный расчет по фактической рецептуре;

4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.

Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:

1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;

2) из-за доплат, связанных с отсутствием нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.)

Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате:

По комплексным статьям отклонения определяют путем сопостав­ления смет по этим статьям и фактических затрат.

Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натураль­ных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основны­ми регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании ма­териалов в производстве, ведомости распределения заработной платы, сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков неза­вершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.

Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мел­кими сериями. При этом нередко виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турби­ны, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и неболь­ших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения зака­за. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование се­бестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.

Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.

Его особенности определяются:

1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;

2) их применяемостью в отдельных заказах;

3) уникальностью самих изделий;

4) продолжительностью производственного цикла;

5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.

Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:

1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструмен­тальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;

2) калькулированием типичных представителей, головных образ­цов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем приме­няемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицирован­ные комплекты деталей в самостоятельные заказы;

3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;

4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и ра­ботам для сторонних организаций;

5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.

Объектом учета при позаказном методе является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изго­товлении и поставке определенной продукции с определением стоимо­сти заказа, порядке отгрузки и расчетов.

Открытие заказа оформляется специальным извещением, выписы­ваемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (матери­альным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалте­рия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. За­крывается заказ по мере его выполнения.

Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. За­казы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.

Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требуют запуска в обработку деталей партиями. При этом вели­чина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.

В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точ­но определить его нормативную себестоимость, и для контроля за се­бестоимостью за основу берут сметную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом кальку­лирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество из­делий в данном заказе. При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные уз­лы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестои­мости и контроль за затратами будут более оперативными. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.

Позаказный метод применяется и при освоении новых видов про­дукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования - отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькули­руется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.

На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки, открывается постоянный действующий в течение года заказ, ко­торый является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.

Позаказный метод применяется также при исчислении себестои­мости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фон­дов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним органи­зациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).

Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестои­мости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам, по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомос­тях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первич­ным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслужи­ванию и управлению учитываются по цехам, а общезаводские расхо­ды - по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.

По законченным заказам составляется калькуляция фактической себестоимости.

2) на основании анализа бюджетов разрабатывать мероприятия по устранению недостатков;
3) о выявленных результатах информировать руководителей, что позволит им принимать правильные управленческие решения.
3. На стадии стимулирования бухгалтер-менеджер, выявляя результаты работы отдельных подразделений предоставляет информацию отдельным менеджерам и руководству предприятия, позволяющую оценивать действия менеджеров подразделений. Это стимулирует их не допускать отрицательных отклонений при исполнении бюджетов своих подразделений.
В целом профессиональная деятельность бухгалтера-менеджера помогает отдельным звеньям управления уяснить стоящие перед ними задачи, особенности их осуществления и свой вклад в выполнение запланированных им показателей. Тем самым это способствует повышению эффективности их работы и всего предприятия.

Глава 2. Особенности учета затрат и калькулирования в машиностроении

2.1. Особенности организации производства и учета производственных затрат в машиностроении

Машиностроение является ведущей отраслью экономики. Ее продукцию потребляют все отрасли. Машиностроение отличается многообразием видов производств по технологии, организации производства, серийности и т. п. сюда входят и автомобилестроение, станкостроение, тракторостроение, производство судов, авиастроение и т. д.
особенностями организации производства в машиностроении являются:
1) деление производства на основное и вспомогательное. Основными являются заготовительные, механические и сборочные цехи. Заготовительные (литейный, кузнечный, прессовый и др.) являются потребителями основных материалов. Механические цехи специализируются на обработке деталей и агрегатов, а сборочные на сборке узлов и готовой продукции. Вспомогательные цехи (ремонтный, транспортный, котельная и др.) обеспечивают нужды основного производства;
2) изготовление большого количества однотипной продукции – модели и их модификации (например – разные типы автомобилей);
3) производство комплекта запасных частей, отливок и поковок на сторону;
4) производство товаров широкого потребления;
5) сложность по конструкции продукции, многономенклатурность и большой объем деталей и узлов, а также частая замена деталей машин;
6) на построение учета и порядок исчисления фактической себестоимости готовой продукции оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы могут быть разделены на:
а) оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия;
б) общие (унифицированные), используемые при сборке нескольких видов продукции.
Затраты по оригинальным изделиям могут относиться сразу в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. По унифицированным деталям и узлам заранее неизвестно их последующее использование. Поэтому расходы по ним учитывают отдельно и калькулируют их себестоимость;
7) машиностроение характеризуется длительным производственным циклом. Поэтому для нормальной и ритмичной работы нужно иметь постоянные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности, что вызывает необходимость учтенные за месяц затраты распределять между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;
8) продукция машиностроения является материалоемкой и при изготовлении машин, станков и оборудования потребляются различные материалы: металл, краски, лаки, пиломатериал, пластические массы, текстиль и др. Кроме того, широко используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
9) на предприятиях машиностроения цехи специализируются по технологическому, предметному и смешанному принципу. При технологической специализации организуются цехи: заготовительные (литейные, кузнечные, прессовые), обрабатывающие (механические, термические, гальванические) и сборочные. При предметной специализации создаются цехи: режущего инструмента, моторный и т. д. однако наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при котором заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные – по предметному;
10) в зависимости от характера выпускаемой продукции различают три типа производства:
а) единичное, к которым относят предприятия, выполняющие индивидуальные заказы по изготовлению неповторяющихся экземпляров какой-либо продукции по заказам покупателей. Например, в судостроении. На этих предприятиях учет затрат осуществляется по заказам;
б) серийные, к которым относятся производства, занятые изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство подразделяют на мелко-, средне– и крупносерийные. На предприятиях серийного производства технологический процесс разрабатывается достаточно подробно и поэтому здесь большие возможности применения норм и нормативов учета затрат;
в) массовое производство, представляет собой непрерывный выпуск повторяющейся в течении длительного периода продукции. Сюда относится выпуск автомобилей, шарикоподшипников, тракторов и т. д. это позволяет устанавливать нормы расхода материалов на отдельную деталь, а по труду по каждой производственной операцией;
11) различие в организации производства, под которой понимают определенную организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных участках производства и операциях. Различают:
а) поточную организацию производства, при которой все оборудование и рабочие места установлены по ходу в виде технологических линий, с выполнением полного цикла операций, связанных с обработкой деталей или изготовлением той или иной продукции. При такой организации учет основных затрат ведется по каждой поточной линии;
б) непоточную организацию производства, которая, как правило, характеризуется групповой расстановкой оборудования, где каждая группа операций, не обладающих законченностью. Поэтому обрабатываемые детали, передаются от одной группы оборудования к другой, а иногда и возвращаются обратно, что увеличивает длительность производственного цикла и увеличивают затраты.
Таким образом, особенности технологии и организации производства на предприятиях машиностроения определяет необходимость группировки затрат по:
1) месту их возникновения – производствам, цехам, участкам;
2) видам продукции – полуфабрикатам, готовым изделиям;
3) заказам;
4) калькуляционным статьям расходов, которая позволяет определять назначение расходов и их роль и устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения производственных затрат.
В машиностроении в наиболее общем виде применяется следующая номенклатура статей затрат на производство и реализацию продукции.
1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические нужды.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции.
9. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость.
13. Управленческие расходы.
14. Расходы на продажу.
Всего полная себестоимость.
В статью «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включают предметы труда, составляющие основу изготовляемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. В машиностроении это в основном металл. К покупным полуфабрикатам относятся детали и узлы, которые идут на сборку или укомплектование выпускаемой в машиностроении продукции, а также различные заготовки (поковки и штамповки), приобретаемые у других предприятий и подвергающиеся на предприятии различным видам обработки перед сборкой.
При необходимости статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» выделяется.
По статье «Возвратные отходы» учитываются различные обрезки или куски металлов, опилки и т. п., которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону. Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.
По статье «Вспомогательные материалы» учитывают стоимость материалов, используемых для технологических целей. Учет ведется в разрезе цехов, а затем затраты распределяются между изготовляемой продукцией.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, расходуемое:
1) для нагрева металла – в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах;
2) для плавильных агрегатов – в литейных цехах.
Также сюда включается стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства, стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и т. п., идущих на технологические цели.
В состав расходов по статье «Расходы по оплате труда производственных рабочих» включается заработная плата рабочих и специалистов, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций по изготовлению продукции.
По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются отчисления в единый социальный налог по ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ.
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции» учитывают затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость вновь изготовленного изделия в качестве образца.
В статью «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования» включают затраты, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, рабочих мест и инвентаря производственного назначения и т. д.
По статье «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и с управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые распределяются между отдельными видами продукции.
В статью «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием производства и управления в масштабе всего предприятия.
По статье «Потери от брака» ведется учет продукции, которая из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам и не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на исправление.
Статья «Прочие производственные расходы» используется для учета затрат, не вошедших в вышеперечисленные статьи.
В данную номенклатуру могут быть внесены и изменения. Так, на крупных предприятиях, где расходы по перемещению грузов внутри предприятия имеют большой удельный вес можно выделить отдельную статью и «Внутреннее перемещение материалов и полуфабрикатов». Можно выделить отдельной статьей «Транспортно-заготовительные расходы». Если затраты на топливо и энергию на технологические цели не велики, то можно их включить в статью «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
По вспомогательным производствам в машиностроении рекомендуется следующая номенклатура статей затрат:
1) материалы;
2) топливо;
3) энергия;
4) расходы на оплату труда;
5) отчисления на социальные нужды;
6) возмещение износа инвентаря, инструментов, приспособлений;
7) амортизация;
8) прочие расходы.
Итого по подразделению вспомогательного производства.
Если на предприятиях машиностроения ведется учет по центрам затрат, то по управленческим службам и отделам рекомендуется следующая номенклатура статей затрат:
1) расходы на оплату труда;
2) отчисления на социальные нужды;
3) расходы на канцелярские нужды;
4) расходы на электроэнергию;
5) износ хозяйственного инвентаря;
6) амортизация;
7) расходы на связь;
8) почтово-телеграфные расходы;
9) командировочные расходы;
10) расходы на подписку;
11) расходы на обучение и повышение квалификации;
12) расходы на консультационные услуги;
13) прочие расходы.
Итого.

2.2. Методы учета затрат и калькулирования в машиностроении

В машиностроении могут изменятся все методы учета затрат и калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессорный, «стандарт-кост», «директ-костинг».
Однако в силу исторических причин в России в машиностроении в основном применяют нормативный и позаказный методы. Наиболее перспективным в машиностроении считается нормативный метод.
В машиностроении применяются общие принципы нормативного метода. Вместе с тем технологические и организационные особенности отрасли вносят свои изменения. Так объектами калькулирования в машиностроении могут быть:
1) изделия – в производствах, изготовляющих одно или несколько изделий, отличающихся друг от друга деталями, из которых они состоят. Например, машины, подшипники, узлы т. п.;
2) части изделия (узлы, агрегаты) – в производствах, изготовляющих крупные изделия в течение длительного времени. Например, турбины, морские суда, самолеты и т. п.;
3) детали или узлы – в производствах, изготавливающих запасные части;
4) группы однородных изделий – в массовых производствах;
5) заказ – в производствах, выполняющих один вид работы или комплекс работ для одного заказчика.
По данным объектам составляют нормативные калькуляции, базой которых являются нормы и нормативы трудовых, материальных и накладных расходов. Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узла, детали, продукции и условиях достаточного уровня технологии и организации производства и управления.
В машиностроении применяются:
1) индивидуальные нормы , т. е. расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие);
2) групповые , т. е. средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных видов продукции;
3) специализированные нормы , т. е. расход на производство единицы продукции конкретных видов сырья и материалов в ассортименте, т. е. по маркам, профилям, составу и т. д.;
4) сводные , т. е. расход однородных видов сырья и материалов на изготовление изделия или номенклатурной группы изделий, по которым ведется расчет потребности.
Для калькулирования в машиностроении используются следующие основные группы норм затрат на производство:
1) нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии на технологические цели. При этом в нормах расхода материалов определяется несколько показателей: чистый вес изделия (вес готового изделия в сборе), припуск на обработку, коэффициент использования материалов и др.). Топливо и энергия на технологические цели нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса: на 1 тонну годных отливок в литературных цехах, или 1 тонну штамповок в кузнечных цехах или машинокомплект в обрабатывающих цехах;
2) нормы затрат труда на единицу продукции и соответствующие им расценки;
3) нормы расходов на обслуживание производства и управления, которые устанавливаются в денежном выражении на единицу изделия.
Основанием для составления нормативных калькуляций служат:
1) конструкторские спецификации на комплектацию изделий;
2) маршрутные ведомости изготовления деталей и узлов;
3) спецификация подетальных норм расхода материалов;
4) технологические карты изготовления деталей и узлов с кооперационными нормами трудовых затрат;
5) внутризаводские номенклатуры – ценники на предметы труда;
6) ведомости нормативных ставок расходов на обслуживание производства и управление.
В машиностроении нормативные калькуляции составляются по принципу «от частного – к общему», т. е. последовательно исчисляется нормативная калькуляция на деталь, затем узел, а по итогам – на изделие. Эти калькуляции используются:
1) для исчисления фактической себестоимости изделий;
2) оценки окончательного брака;
3) оценки незавершенного производства;
4) исчисления показателей цеховой себестоимости и др.
На основе нормативных калькуляций на изделие ежемесячно определяется нормативная себестоимость фактического выпуска продукции. Для этого умножают нормо-затраты по каждой статье на фактический выпуск изделий. Затем, складывая результаты по стадиям и изделиям определяют нормативную себестоимость фактического выпуска продукции.
Формы нормативных калькуляций разрабатываются по отраслям. Например.

Нормативные калькуляции должны пересчитываться из-за изменения норм, поэтому в машиностроении ведется учет изменений норм. Каждое изменение норм оформляется первичным документом – извещением об изменении норм. Извещения оформляют:
1) при изменении норм материалов – технологический отдел;
2) при изменении времени и расценок – отдел труда и заработной платы;
3) по изменениям топлива и энергии – главный энергетик;
4) по ценам – экономический отдел и т. д.
В извещениях указывается прежняя и новая норма, результат и изменения нормы и точная дата введения новой нормы. Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-техническую документацию. В нормативные калькуляции изменения вносятся только со следующего месяца после получения извещений.
Важным элементом нормативного метода является учет отклонений от норм, т. е. определение экономии или перерасхода. Все отклонения делятся на документированные, т. е. выявленные с помощью документов или расчетов и недокументированные, которые определяются разницей между суммой отклонений и документированные отклонениями. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о наличии недостатков в организации управления.
Для учета отклонений от норм разрабатывают номенклатуру причин и виновников отклонений от норм, способы их выявления, а также формы обобщения в учете. В машиностроении большая доля отклонений возникает по материальным затратам. Причинами их могут быть:
1) в механосборочных цехах – по несоответствию оборудования, инструментов, приспособлений, изготовления деталей из отходов и т. п.;
2) в кузнечных цехах – по причине нарушения режима изготовления поковок и некачественного литья и т. д.
Отклонения также могут быть за счет ошибок при раскрое, изменений температуры, давления, недостатков в конструкции и т. д.
Способами выявления отклонений могут быть:
1) оформление сигнальных требований;
2) учет раскроя по партиям;
3) предварительный расчет по фактической рецептуре;
4) последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.
Отклонения по заработной плате в машиностроении возникают:
1) из-за оплаты дополнительных операций, не предусмотренных технологией;
2) из-за доплат, связанных отсутствием от нормальных условий работы (брак, простои, работа сверхурочно и др.).
Для целей калькулирования составляют ведомость (отчет) отклонений по труду и заработной плате.

По комплексным статьям отклонения определяют путем сопоставления смет по этим статьям и фактических затрат.
Сводный учет затрат ведется в ведомостях, представляющих собой оборотные ведомости аналитического учета себестоимости в натуральных и стоимостных измерителях по каждой группе изделий. Основными регистрами для ее заполнения служат: отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости распределения заработной платы; сводные ведомости изменений норм, ведомости снятия остатков незавершенного производства, ведомости учета потерь от брака и др.
Многие машиностроительные заводы выпускают продукцию мелкими сериями. При этом нередко, виды этой продукции представляют собой новую и часто дорогостоящую технику: машины, станки, турбины, суда, самолеты и др. Изготовление отдельных изделий и небольших серий, как правило, связано с конкретным заказчиком, с которым заключается договор, где оговаривается и стоимость выполнения заказа. Поэтому нужно так организовать учет затрат и калькулирование себестоимости, чтобы затраты производства правильно распределялись по видам продукции и по заказам. В этом случае применяется позаказный метод.
Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных предприятиях нет единообразия в применении этого метода.
Его особенности определяются:
1) соотношением унифицированных и оригинальных деталей и узлов;
2) их применяемостью в отдельных заказах;
3) уникальностью самих изделий;
4) продолжительностью производственного цикла;
5) специфичностью и разнообразием выполненных работ и т. д.
Наиболее типичные варианты позаказного метода обусловлены:
1) незначительной применяемостью деталей и узлов в инструментальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники;
2) калькулированием типичных представителей, головных образцов в определенных видах машин, станков и высоким уровнем применяемости деталей и узлов с выделением учета затрат на унифицированные комплекты деталей в самостоятельные заказы;
3) определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных фондов;
4) определением себестоимости разовых заказов по услугам и работам для сторонних организаций;
5) калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом.
Объектом учета при позаказном учета является отдельный заказ, который формируется на основании договора с покупателем об изготовлении и поставке определенной продукции с определением стоимости заказа, порядке отгрузки и расчетов.
Открытия заказа оформляется специальным извещением, выписываемым экономической службой, с присвоением заказу шифра. Этот шифр указывается во всех первичных документах по затратам (материальным, трудовым и финансовым) по определенному заказу. Бухгалтерия для учета затрат по заказу открывает карточку или ведомость. Закрывается заказ по мере его выполнения.
Количество открытых заказов зависит от объема работ, освоенной номенклатуры изделий и технических возможностей производства. Заказы, как правило, закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпуска продукции.
Особенности мелкосерийного и индивидуального производства в машиностроении, разные сроки изготовления и начала исполнения заказов требует запуска в обработку деталей партиями. При этом величина партий по наименованиям деталей рассчитывается в зависимости от их количества на заказ, а также с учетом возможного брака, наладки и переналадки оборудования и т. д.
В этом случае не всегда удается до начала производства заказа точно определить его нормативную себестоимость и для контроля за себестоимостью за основу берут смешную (расчетную) себестоимость, что затрудняет текущий контроль за уровнем затрат. Объектом калькулирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости на количество изделий в данном заказе.
При изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные узлы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или большим сроком. При этом периодичность калькулирования себестоимости и контроль за затратами будет более оперативным. Объектом калькулирования будут как отдельные узлы, агрегаты, конструкции, так и изделие после его изготовления.
Позаказный метод применяется и при освоении новых видов продукции. Объектом учета затрат здесь являются издержки по заказам, а объектом калькулирования – отдельные образцы вновь создаваемой продукции. Фактическая себестоимость данной продукции калькулируется по мере окончательного ее основания и перехода на серийный выпуск.
На предприятиях машиностроения, выпускающих однородные станки открывается постоянный действующий в течение года заказ, который является объектом учета затрат. Все фактические затраты на производство станков относятся на открытый заказ.
Позаказный метод применяется также при исчислении себестоимости выполненных капитальных и текущих ремонтов основных фондов: для учета затрат, связанных с оказанием услуг сторонним организациям. Объектом учета здесь служит вид ремонта (вид услуг).
Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов ведется в целом по предприятию без подразделения прямых затрат по цехам по типовой номенклатуре статей затрат. Все затраты ежемесячно отражаются в картах и ведомостях учета затрат по заказам. Прямые затраты учитываются по первичным документам по каждому заказу. Комплексные расходы по обслуживанию и управлению учитываются по цехам а общезаводские расходы – по предприятию в целом. По окончании месяца данные расходы распределяются между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе.